1.4.3 会计准则制订模式
一般认为，会计准则制订模式可以有广义与狭义之分。广义的会计准则制订模式通常是指会计准则的制订基础、制订机构、制订人员和制订程序等要素的相互结合方式；而狭义的会计准则制订模式主要是指会计准则的制订基础和方法。从历史和国际视野看，关于会计准则的制订基础和方法主要有原则导向和规则导向两种。究竟采用原则导向还是规则导向，是世界各国会计准则制订过程中普遍遇到的难以抉择的重要问题，也是会计界长期争论的焦点问题之一。
1.原则导向和规则导向的嬗变
从现有研究成果看，人们对“原则导向”和“规则导向”的概念尚无一致的定义。有的学者根据法系的划分，认为大陆法系是规则的，英美法系是原则的。也有人解释为，原则导向强调给出一些道理和逻辑，强调具体情况具体分析，而规则导向强调是用条文的形式来规范，条条框框较多，泾渭分明。
概括地说，原则导向的会计准则要求会计准则更多地偏向于对经济业务和事项的会计处理做出原则规定，更注重经济交易的实质，很少对适用范围做出具体限制，因而具有更大的适用性；而规则导向的会计准则通常含有大量的例外事项、详尽的解释和操作指南，更多地偏向于细致的会计规定，对会计准则的适用范围也有较多的限制。从美国会计准则的历史发展看，以原则为导向还是以规则为导向历来受到人们的普遍关注，尤其是“安然事件”爆发以来更成为人们争论的焦点。
事实上，美国的会计准则制订机构在过去相当长的时期是采用了规则导向的模式。这是因为随着经济业务的日趋复杂和会计、审计诉讼法案件的增多，注册会计师为了降低自身的审计风险，企业会计人员为了便于实务操作，往往要求会计准则制订机构提供越来越具体、甚至能够与会计实务问题直接对应的会计标准，从而导致美国的会计准则日趋繁杂而具体，甚至演化成为“会计规则”。基于此，有人认为，美国资本市场的繁荣与其“高质量”的会计准则存在密切关系。但在实践中，规则导向的会计准则制订模式也逐渐暴露出一些问题。就会计准则的制订程序和经济后果而言，由于会计准则的制订对各利益团体的影响较大，特别是当某一会计准则对企业财务报告的影响较大时，会计准则制订机构必须为平衡各方政治或商业利益而协调，使会计准则的制订过程漫长，发布的会计准则在时效性和为信息使用者服务等方面大打折扣。在此模式下，企业会计人员和注册会计师往往弱化了基本的会计、审计职业判断，往往过多地考虑迎合会计准则的要求，而在一定程度上忽视了经济交易的实质，可能使公司和注册会计师过分关注细节而忽略了对财务报表整体公允性的判断，也使会计信息使用者难以理解复杂的财务报表和所披露的其他信息，不仅降低了会计信息的决策有用性，而且使会计准则的遵循成本大大提高，逐渐偏离了会计准则的制订基础和发展方向。特别是在发生了“安然事件”等一系列财务丑闻后，表明会计准则制订模式存在一定的缺陷，人们开始对会计准则制订模式进行了反思，规则导向的缺陷与不足引起了社会各界的不满和批评。从美国《萨班斯法案》的内容看，暗示着美国规则导向的会计准则逐渐转向原则导向的会计准则，并认为这是提高会计信息质量、保护投资者利益的重要举措之一。
目前，越来越多的人们认为，原则导向的会计准则具有以下优点：（1）适用范围广，易于理解；（2）极少数的例外情况，使解释和指南也大大减少，将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织，使其按会计准则的精神和意图运用专业判断的机会增加，这将使会计信息的提供者承担了更大的风险和责任；（3）可以更清晰地传递交易和事项的经济实质；（4）对不断变化的金融和经济环境的反应更快；（5）有利于促进FASB和IASB的合作，共同致力于高质量的会计准则建设。
美国SEC在相关研究报告中也对原则导向的内涵进行了界定，认为原则导向的会计准则应具备以下特征：（1）以改善了的财务会计概念框架为基础并与概念框架保持一致；（2）清楚地阐明会计准则的目标；（3）提供足够的细节和结构，保证会计准则的可操作性以及在应用过程中的一致性；（4）将准则中的例外减至最少；（5）防止财务操纵者只在技术上遵循会计准则，而实际上却背离了会计准则的真实意图。
有人认为，会计准则的制订模式不能单纯地以原则或规则作为导向。会计准则中较多的规则性规定是由于客观因素的影响（如政治因素的介入、概念框架本身的不完善等）而使其走向法律形式，而非准则制订者不想反映经济交易的实质。“原则导向和规则导向之争从本质上说是形式与实质之争。解决纷争的根本在于如何看待会计目标。从会计目标看，会计既然是反映经济现实，为投资者、债权人等利益相关者的决策提供参考依据，那么会计准则的制订方法当然要选择能反映经济实质的原则导向的方法，进而认为，原则导向可以进一步称为目标导向
。”
2.我国会计准则制订模式的讨论
我国制订会计准则的历史较短，从1997年正式颁布《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》开始，迄今已陆续颁布了38项具体会计准则，初步形成了会计准则体系。从这些会计准则的内容看，对会计要素的确认、计量和信息披露等条款规定得十分明确，因而总体上是以规则为基础的，“采用规则导向的会计准则制订模式更切合我国实际：一是有利于提高会计信息的可比性和可靠性，使财务报告容易被会计信息使用者所理解，更有助于信息使用者做出相关决策；二是目前我国会计工作人员的整体素质仍然较低，进行职业判断尚有困难，会计准则的详细规定，有利于提高会计准则的执行效率；三是规则导向的会计准则更有利于保证审计工作的顺利进行；四是我国企业的治理结构和外部监管机制不尽完善，规则导向的会计准则更有利于加强政府部门对企业会计工作的监管”。