第三节 企业向个人借款的账务及税务处理

企业找个人或其他公司拆借资金，会计做账时应记入“其他应付款”，不能记入“短期借款”或“长期借款”。支付的利息要想在所得税前扣除，就必须到税务代开发票，没有发票是不能税前扣除的。但并非取得了发票就能全额扣除，还有一个要求，所付利息超出同期银行贷款利息的部分不能在所得税前扣除。

当企业资金紧张时，对外融资是必然。企业可以通过向银行借款、企业间拆借，甚至向个人借款来渡过资金短缺的危机。本文要讲的是企业向个人借款时账务和税务的处理方式。

一、一定要签订借款合同

企业向个人借款时，一定要签订借款合同，合同中要约定清楚借款期限和借款利息。之所以重点提到借款合同问题，有以下几个原因。

（1）明确债权债务关系后，可以避免后期不必要的争执和麻烦。

（2）应对未来企业向个人还款时的金融管制。企业向个人转款，如果没有正当理由，总金额是有限制的。企业只有向银行出具借款合同，才能正常向个人转款。

（3）当需要个人到税务代开借款利息发票时，税务机关也会要求出示借款合同。

二、借款的账务处理

个人把资金借给了企业，对企业来说需确认为债务。企业在进行会计账务处理时，不能走“短期借款”或“长期借款”科目，短期借款和长期借款主要核算企业向金融机构的借款。企业向个人借款，只能通过“其他应付款”科目进行核算。

1.借款时

借：银行存款

　　贷：其他应付款——个人借款

2.还款时

借：其他应付款——个人借款

　　贷：银行存款

3.企业向借款人支付利息

企业向借款人支付利息时，记入“财务费用”科目：

借：财务费用——借款利息

　　贷：银行存款

　　　　其他应付款——代扣个税

三、借款利息的涉税处理

企业向个人支付利息，个人自身不能开具利息发票。问题是，利息没有发票，税务以票控税，不会认可此费用在税前扣除。企业在年度纳税申报时，需要将此利息费用做纳税调整。

个人要想取得利息发票，须携带借款合同等资料到税务申请代开。税务代开的发票名目多为“资金使用费”。

税务代开的是增值税普通发票，税率3%，税额需由个人（债权人）先行缴纳。此外，个人（债权人）取得利息收益，代开发票时还要缴纳20%的个税。

【例2-1】 张三借给甲公司100万元，约定年利率12%（含税），一年期满后甲公司向张三还本付息112万元。张三缴税情况如下：

增值税=［（1 000 000×12%）÷（1+3%）］×3%＝3 495.15（元）

个税=［（1 000 000×12%）-3 495.15］×20%＝23 300.97（元）

两税合计能占到利息总额的22.33%。个税需要企业代扣代缴，增值税要求个人自行缴纳。

现实中，个人（债权人）往往会要求企业（债务人）承担开票税费。如果由企业（债务人）承担税费，企业（债务人）只能将之记入“营业外支出”科目，且不得在所得税前扣除。

借：营业外支出——代交税费

　　贷：现金

对于企业来说，取得了资金使用费发票，利息费用是否就能税前全额扣除呢？不一定。还要对照税务认可的扣除标准，即不高于金融机构同期的贷款利率水平。在金融机构贷款利息水平之内，允许所得税前扣除。超出了，超出部分不得扣除，须做纳税调整。

企业向个人借款，如果个人向税务申请代开发票，税费要由企业承担，且部分利息尚不能在税前扣除，找税务代开发票最合适的处理方法是什么呢？开票金额为仅能税前抵扣的金额。