第六节 委托加工物资

一、委托加工物资的含义及账户设置

1．委托加工物资的含义

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。由于受到本企业工艺设备条件的限制，企业需要把一些材料物资送往外单位进行加工制成另一种性能和用途的物资。

委托加工物资的实际成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费、相关税金（委托加工物资应负担的增值税和消费税）及应负担的运杂费等。

2．委托加工物资应负担的增值税和消费税的会计处理

（1）加工物资应负担的增值税，凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将这部分增值税作为进项税额，不计入委托加工物资的成本；凡属于加工物资用于非应交增值税项目或免税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的委托加工物资，应将这部分增值税计入委托加工物资的成本。

（2）委托加工物资应负担的消费税，凡属于加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；凡属于加工物资收回后用于继续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”账户的借方，待应交消费税的加工物资继续生产、完工、销售后，抵交其应缴纳的销售环节的消费税。

3．账户设置

企业应设置“委托加工物资”账户，核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。该账户的借方登记发出材料的实际成本以及支付的加工费、运杂费、税金等，贷方登记加工完成并验收入库材料的实际成本；期末余额在借方，反映尚在加工中的各种材料的实际成本。该账户按照委托加工单位和加工材料设置明细账户，进行明细核算。

二、委托加工物资的账务处理

（1）拨付委托加工物资。企业拨付外单位加工物资时，按发出材料物资的实际成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”“库存商品”等账户。如果发出物资采用计划成本核算的，还应同时结转成本差异。

（2）支付加工费和往返运杂费。企业支付的加工费和往返运杂费应计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”账户。

（3）支付增值税。支付应由受托加工方代收代缴的增值税时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”或“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”账户。

（4）缴纳消费税。需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托加工方代收代缴的消费税，应分别以下情况处理：

①委托加工物资收回后直接用于销售，由受托加工方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户。

②委托加工存货收回后用于继续生产应税消费品，由受托加工方代收代缴的消费税按规定准予抵扣的，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。

（5）委托加工的物资加工完成验收入库并收回剩余物资时，按计算的委托加工物资实际成本和剩余物资实际成本，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。

【例4-31】光辉公司委托乙公司加工一批甲材料为乙材料（属于应税消费品）。发出甲材料的实际成本为28000元，支付加工费9280元（其中准予抵扣的增值税进项税额为1280元）。乙材料适用的消费税税率为10%。委托加工的乙材料收回后用于继续生产应税消费品。

①拨付甲材料

②支付加工费和增值税

③支付消费税

消费税组成计税价格＝＝40000（元）

应交消费税＝40000×10%＝4000（元）

④收回加工完成的乙材料

乙材料的实际成本＝28000+8000＝36000（元）

【例4-32】续【例4-31】如果企业收回乙材料直接用于销售，其账务处理如下

第①、②步同【例4-32】。

③支付消费税

消费税组成计税价格＝＝40000（元）

应交消费税＝40000×10%＝4000（元）

消费税作为委托加工回来的商品成本。

④收回加工完成的乙材料

乙材料的实际成本＝28000+8000+4000＝40000（元）