任务四 其他货币资金

【案例1-6】华泰有限责任公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%,2018年12月份主要有以下经济业务：

（1）12月3日，公司采购员将前往厦门进行零星材料采购，出纳员委托工商银行厦门湖里支行开立80000元采购账户。

（2）12月9日，公司收到采购员寄来采购材料增值税发票所列材料采购价款50000元，增值税进项税8000元，材料尚未验收入库，价税款已通过采购专户支付，材料按实际成本法核算。

（3）12月13日，公司收到从厦门发来的材料并验收入库。

（4）12月18日，公司收到工商银行厦门湖里支行寄来的进账单，显示采购专户余款已转回。

（5）12月20日，公司向开户行提交“银行汇票委托书”，委托银行签发30000元银行汇票，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，开户行同时按5‰收取手续费。

（6）12月22日，公司用银行汇票采购A原材料一批，货款20000元，增值税税率16%，原材料尚未验收入库。

（7）12月23日，公司收到银行退回的余款收账通知，仓库转来A材料入库验收单。

（8）12月24日，公司委托银行办理银行本票46400元，提交银行本票申请书并将46400元款项交存银行，当日取得银行本票。

（9）12月25日，公司使用银行本票采购B原材料一批，货款40000元，增值税税额为6400元，原材料尚未验收入库。

（10）12月26日，公司向开户行申请领用200000元信用卡，按要求于当日向银行交存备用金50000元。

（11）12月28日，公司采购C原材料一批，增值税专用发票注明货款150000元，增值税进项税为24000元，用信用卡办理结算，材料已验收入库。

（12）12月30日，公司向证券公司存入资金500000元。

要求：编制上述业务的会计分录。

任务分析：该案例中的经济业务涉及外埠存款、银行汇票、信用卡和存出保证金的核算，这些业务都属于企业其他货币资金的核算，要完成案例任务就必须系统学习其他货币资金的相关知识和账务处理。

必备知识（理论知识）

一、其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。其他货币资金就性质而言，同现金和银行存款一样均属于货币资金，但是存放在企业的专用存款账户、一般存款账户和临时存款账户上，而不同于存放在基本结算账户上的银行存款账户资金，因此，在会计上是通过设置“其他货币资金”账户进行核算的。

基本能力（操作技能）

二、其他货币资金的核算

（一）账户设置

“其他货币资金”账户为资产类账户，本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金增加、减少和结存情况。企业增加其他货币资金时，借记本账户，贷记“银行存款”账户；减少其他货币资金时，借记有关账户，贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。本账户可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别按“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”“外埠存款”等设置明细账进行明细核算。

（二）其他货币资金的账务处理

1．外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款委托书。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购专户只付不收，付完结束账户。

企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户。

外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购货款等款项时，借记“物资采购”“材料采购”“原材料”等账户，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。异地采购结束后，如果外埠存款还有余款，应转回基本存款账户，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。

【案例1-6解答】

（1）12月3日，委托开立采购专户时，根据银行汇款存根，编制会计分录如下：

（2）12月9日，企业收到采购员交来的供应单位的发票账单等报销凭证时，编制会计分录如下：

（3）12月13日，采购任务完成后将剩余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收款通知，编制会计分录如下：

（4）12月18日，材料验收入库时，根据验收入库单，编制转账凭证，会计分录如下：

2．银行汇票存款

（1）付款单位的账务处理。

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。企业向银行申请办理银行汇票存入款项时，借记“其他货币资金——银行汇票”账户，贷记“银行存款”账户；企业用银行汇票支付款项时，借记“物资采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。采购支付后因汇票有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，应根据开户行转来的银行汇票的第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。

（2）收款方的账务处理。

销货方在销货过程中收到购货单位送来的银行汇票时，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。

【案例1-6解答】

（5）12月20日，根据银行盖章退回的委托书存根联，做如下会计分录：

支付银行汇票手续费时：

（6）12月22日，根据增值税发票等有关凭证，做如下会计分录：

（7）12月25日，余款退回时，做如下会计分录：

材料验收入库时：

3．银行本票存款

（1）付款单位的账务处理。

银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行取得银行本票后，借记“其他货币资金——银行本票”账户，贷记“银行存款”账户。企业用银行本票支付购货等款项时，借记“物资采购”“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。如企业因银行本票超过付款期等原因而要求银行退款时，应填写进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行收回本票时盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。

（2）收款单位的账务处理。

如果企业在销货过程中收到购货单位送来的银行本票时，应将银行本票连同进账单交银行办理转账收款手续，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。

【案例1-6解答】

（8）12月24日，根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联，做如下会计分录：

（9）12月25日，根据增值税发票、银行付款通知书等有关凭证，做如下会计分录：

如企业因银行本票超过付款期等原因而要求银行退款时，应填写进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行收回本票时盖章退回的进账单第一联，企业应做如下会计分录：

4．信用卡存款

信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业向银行提交申请表，将款项及有关资料交存银行后，根据银行盖章退回的进账单，借记“其他货币资金——信用卡存款”账户，贷记“银行存款”账户。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关账户，贷记“其他货币资金——信用卡存款”账户。

【案例1-6解答】

（10）12月26日，根据银行退回的银行申请书回单，编制付款凭证，做如下会计分录：

（11）12月28日，根据增值税发票、材料验收入库单等单据，编制转账凭证，会计分录如下：

5．信用证保证金存款

信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开出信用证并交纳保证金时，借记“其他货币资金——信用证存款”账户，贷记“银行存款”账户。企业用信用支付购货款等款项时，借记“物资采购”“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——信用证存款”账户。企业收到未用完的信用证存款余额时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用证存款”账户。因涉及外币业务的处理，留在高级会计实务中学习，在此不再赘述。

6．存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司资金账户但尚未进行有价证券投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户；购买股票、债券、基金等时，借记“交易性金融资产”等账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。

【案例1-6解答】

（12）12月30日，根据银行转来付款通知书，编制银行付款凭证，会计分录如下：