任务七 应付票据

【案例2-12】华泰有限责任公司是一般纳税人，适用的增值税税率为16%,2018年发生如下经济业务：

（1）3月1日从甲公司购入A原材料一批，买价为20000元，增值税税额为3200元，共计23200元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。

（2）3月25日以银行存款支付商业汇票到期款23200元。

（3）6月1日企业无力支付到期商业汇票款23200元，持票人退票。

要求：根据以上资料编制会计分录。

任务分析：上述业务主要涉及应付票据的确认、计价和核算。

必备知识（理论知识）

一、应付票据的含义和分类

应付票据是指企业开出并承诺一定时期后支付一定款项给持票人的一种书面证明。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月。

二、应付票据的计价

1．不带息商业汇票的计价

企业签付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值入账。

2．带息商业汇票的计价

企业签付带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应计利息之和。在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值，应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值入账。

基本能力（操作技能）

三、账户设置

企业为了核算商业汇票的开出、支付和结存情况，应设置“应付票据”账户。该账户属于负债类账户，借方登记到期承兑支付的票款和转出金额，贷方登记开出承兑商业汇票的票面金额，期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的金额。该账户一般按照商业汇票种类和债权人名称设置明细账进行明细核算。

四、应付票据的核算

1．开出并承兑商业汇票的核算

企业取得结算凭证，开出并承兑商业汇票后，应按票面价值贷记“应付票据”账户，按照材料、商品采购成本，借记“原材料”“材料采购”“在途物资”“库存商品”等账户，按照增值税发票所列税款，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。

【案例2-12解答】

（1）2018年3月1日，企业购买原材料时，根据增值税发票、材料验收入库单和商业汇票存根联，编制转账凭证，会计分录如下：

如果案例中开出的是银行承兑汇票，假设向银行支付承兑手续费30元，编制会计分录如下：

如果开出并承兑的是带息商业汇票，还应于期末计提利息，按计提利息金额，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。

2．商业汇票到期的核算

企业开出并承兑的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现有能力支付票据款和无力支付票据款两种情况。

（1）按期支付票据款。在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。

支付不带息的票据款时，应借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。

支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值（面值+已提利息），借记“应付票据”账户；按尚未计提的应计利息，借记“财务费用”账户；按实际支付的票据款，贷记“银行存款”账户。

（2）无力支付票据款。在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票做不同的处理。

采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应计入应付账款。如果是不带息的商业汇票，企业应按票面价值借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户。如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”“财务费用”账户，贷记“应付账款”账户。

采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款，应付的利息也应计入短期借款。如果是不带息的商业汇票，企业应按票面价值借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户；如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”“财务费用”账户，贷记“短期借款”账户。企业支付的罚息，应计入财务费用。

【案例2-12解答】

（2）2018年3月25日，以银行存款支付商业汇票款时，根据银行付款通知书，编制付款凭证，会计分录如下：

（3）2018年6月1日，企业无力支付到期商业汇票款，编制转账凭证，会计分录如下：