基础会计
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任务二 会计的基本职能

一、会计的职能

会计的职能是指会计在经济管理工作中所具有的功能或能够发挥的作用,包括核算、预测、参与决策、实行监督等。随着经济的发展和管理要求的提高,会计的职能是不断变化并且彼此联系的。会计的基本职能包括核算职能和监督职能。

(一)会计的基本职能

1. 核算职能

(1)会计核算职能的定义。

会计核算职能又称会计反映职能,是指会计以货币为主要计量单位,通过对特定主体的经营活动进行确认、计量和报告,如实反映特定主体的财务状况、经营成果(或运营绩效)和现金流量等信息。会计核算贯穿于经济活动的全过程,是会计最基本的职能。

会计确认解决的是定性问题,判断企事业单位发生的经济活动是否属于会计核算的内容、归属于哪类性质的业务,是作为资产还是负债或其他会计要素等;会计计量解决的是定量问题,即在会计确认的基础上确定发生经济业务的金额;会计报告是确认和计量的结果,即通过报告将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理,以财务会计报告的形式提供给信息使用者。会计确认、计量和报告是会计核算的重要环节。

(2)会计核算职能的内容。

会计核算职能的内容主要包括:款项和有价证券的收付;财物的收发、增减和使用;债权、债务的发生和结算;资本、基金的增减;收入、支出、费用、成本的计算;财务成果的计算和处理;需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

(3)会计核算职能的特点。

会计核算职能的特点包括以货币为主要计量单位;对经济活动的核算具有连续性、系统性、全面性和综合性;主要核算各单位已经发生或已经完成的经济活动;会计核算必须遵守国家颁布的会计准则和会计制度。

2. 监督职能

(1)会计监督职能的定义。

会计监督职能又称会计控制职能,是指会计在其核算过程中,对经济活动的真实性、合法性和合理性所实施的审查。真实性审查,是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行;合法性审查,是指检查各项经济业务是否符合国家有关法律法规,遵守财经纪律,执行国家各项方针政策,以杜绝违法乱纪行为;合理性审查,是指检查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求,保证各项财务收支符合特定的财务收支计划,实现预算目标。

(2)会计监督职能的特点。

会计的监督职能,主要是对各单位经济活动的全过程的合法性、合理性和有效性进行监督。它主要有以下三个特点:会计监督必须以财政经济法律、法规为依据;会计是对经济活动全过程进行监督;会计监督包括单位内部会计监督、国家监督和社会监督。

(二)核算职能和监督职能的关系

就会计的核算与监督两大职能的关联关系而言,会计的核算职能是会计发挥监督职能作用的基础,没有核算职能提供的信息,就不可能进行会计监督。因为如果没有会计核算提供可靠、完整的会计资料,会计监督就没有客观依据,也就无法进行;而监督职能又是核算职能的保证,没有监督职能提供有力的保证,就难以提供真实可靠的会计信息,也就不能发挥会计管理的能动作用,会计核算也就失去了存在的意义。因此,会计的核算职能和监督职能是紧密联系、密不可分、相辅相成的,同时又是辩证统一的。

拓展视域

会计的其他职能——管理会计职能

1. 做好企业当前经营和长期规划的经济前景预测。一个企业只有对当前和长远目标作出客观的预测,才能为企业决策者提供第一手信息。管理会计要对企业经济规模、投入产出、现金流量、市场调研等经济指标做出较为实际的预测,供企业决策者参考。

2. 建立经济指标体系、落实经济责任制控制经营全过程。根据企业经营目标,将其分别落实到各部门。采用比价采购、倒推目标成本等方法,具体下达经济责任指标。建立一整套系统的指标体系,使企业内部各个利润中心职责明晰,并对完成情况,事前、事中、事后适时进行分析、反馈,及时优化各个环节的工作,确保目标的完成。

3. 做好资金筹集工作,加强现金流量管理。资金是企业的血液。管理会计应选择低风险、低成本的最优融资方案,为企业注入新鲜血液。相反,一个企业盈利水平再高,但缺乏资金筹划,缺乏资金管理,该回笼的资金不能及时收回,造成企业缺血,也会给企业带来致命的打击。因而在做好资金筹集的同时,必须切实加强现金流量管理,抓住生产经营各个环节,降低库存,加大销售力度,确保企业资金周转流畅。

4. 建立严谨的核算议价体系,加大奖惩力度。现代企业管理十分注重充分调动人的积极性,从而贯彻落实企业经济目标。这就需要建立责任会计制度,按照各自的经济责任,做到人人肩上有指标,责权利相结合,以经济手段奖惩、控制各级企业组织行为,不断完善工作,发挥人的主观能动性。

5. 参与企业经济决策。决策是企业经营管理的中心,也是各部门的主要工作职责,怎样为企业决策者提供准确的决策信息,是各职能管理部门的中心工作之一。管理会计师作为企业的财务战略军师,要从经济专业上利用成本性态分析、本量利分析等动态、静态指标方法,对长短期投资、生产、定价等做好经济决策的前期预测。

二、会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容。具体指社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动,或者说是再生产过程中的资金运动。资金是指企业、行政事业单位各项财产物资的货币表现,包括货币本身。资金运动包括资金的筹集和投入、资金的运用(循环与周转)、资金的退出三个阶段。下面以制造企业为例进行介绍。

(一)资金的筹集和投入

资金投入是资金运动的起点。从制造企业角度来讲,企业为了进行生产经营活动,必须拥有一定的资金。筹集和取得资金是资金运动的起点,资金的取得途径和方法有两种,一种是自有资金,这种资金构成了企业的所有者权益;另一种是通过各种渠道借入资金从而形成企业的债务形成负债。有了资金就可以以流动资金(货币资金形式)或固定资金(固定资产形式)的方式投入到企业经营过程之中。

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企业资金来源渠道

企业资金来源是指获得资金的渠道。主要包括吸收资金、举债资金和专项资金三大类。吸收资金包括:代表国家机关投入的资金也称国家资本金、企业法人内部形成的资金,接收经营者投资转入的资金、发行股票。举债资金也称“借入资金”,主要包括:企业向国家银行的借款及结算过程中形成的应付未付款、发行债券等。专项资金是指企业除经营资金以外具有专门用途的资金。专项资金的来源有的由企业根据规定自行提取,有的由国家财政或上级主管部门拨给。不同所有制、不同业务性质的企业,其资金来源及其构成也不相同。

(二)资金的运用(循环与周转)

制造企业的经济活动包括三个环节:供应过程、生产过程和销售过程,图1-1所示是制造企业资金的运动。

图1-1 制造企业资金的运动

1. 供应过程

供应过程是指企业以货币资金购买生产所需的各种材料的过程。包括的主要业务有:企业以各种方式进行材料采购并与供应单位办理结算,以银行存款或现金支付各种材料的买价、运输费、装卸费等,材料运达进行储存,为进行生产储备必要的物资,流动资金从货币资金形态转变为储备资金形态。

2. 生产过程

生产过程是指生产工人利用机器设备把原材料加工成产成品的过程。包括的主要业务有:购置固定资产、领用材料、支付职工工资、支付经营过程中必要的开支等。生产过程是工业企业经营活动的中心环节。企业的资金即由原来的储备资金转化为在产品形式的生产资金。同时,在这个过程中,一部分货币资金由于支付职工的工资和其他生产费用而转化为在产品,成为生产资金。此外,厂房、机器设备等固定资产在使用过程中会出现磨损,这部分磨损的价值是通过计提折旧的方式来解决的,也要转移到在产品的价值中,构成生产资金的一部分。生产过程结束时,将完工产成品入库,生产资金转变为成品资金。

3. 销售过程

销售过程是产品实现价值的过程。包括的主要业务有:销售产品取得收入,销售人员工资,销售过程中发生的包装、运输、推销等费用,以及为组织和管理销售活动发生的费用等。通过销售过程,成品资金转变为货币资金。

总之,企业的资金经过供、产、销三个过程,资金经过了货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金。这一过程称为资金循环,由于再生产过程不断进行而引起的连续不断的资金循环,称为资金周转。

(三)资金的退出

制造企业资金的退出包括归还借款、向国家交税、向所有者分配股利和利润等,这部分资金将会离开企业,退出资金的循环和周转。资金退出是资金运动的终点。

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零售企业资金运动和行政事业单位资金运动

企业、行政事业单位在社会再生产过程中所处的地位和担负的责任不同,经济活动的内容和方法不同,会计研究的对象也有所不同。零售企业的资金运动是:货币资金→商品资金→货币资金。行政事业单位的资金运动是:预算资金的拨入→预算资金的支出。

总之,企业的资金运动是经营资金的运动,行政事业单位的资金运动是预算资金的运动。

三、会计目标

目标是想要达到的境地、标准或结果。会计目标是指在一定经济环境下,人们通过会计实践活动所期望达到的结果。会计目标是以提高企业资金利用效率为基础,以实现企业利润最大化为目标,按照会计法规进行核算和监督,向企业内外部信息使用者提供以财务信息为主的经济信息来进行经济决策。会计目标可分为“会计核算目标”和“会计监督目标”两个目标。

(一)会计核算目标

会计核算目标是以《企业会计准则》为依据,向会计信息使用者提供符合信息质量要求的以财务会计信息为主的经济信息,如实反映企业管理层受托责任履行情况,有助于信息使用者做出经济决策。

(二)会计监督目标

会计监督目标实质上就是财务管理目标。在现阶段,会计管理目标就是“提高资金利用效率,实现企业利润最大化”。