第三节 折旧费用、利息、税金的核算
一、固定资产折旧费用的计算及账务处理
固定资产折旧费用的计算是通过编制各车间、部门折旧计算明细表进行的。折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编制。根据规定，月份内增加的固定资产，当从下月起计提折旧，月份内减少的固定资产，从下月起停止计提折旧，本月照常计提。
对于按规定计提的折旧费用，应根据固定资产的使用地点和用途进行归集和分配，分别记入“制造费用”“生产成本——辅助生产成本”“销售费用”和“管理费用”等账户。但需要指出的是，生产车间生产产品使用的机器设备折旧费用，由于生产一种产品往往需要使用多种机器设备，而一种机器又可能生产多种产品，如果将机器设备的折旧费用直接计入产品成本，其计算分配工作又比较复杂，为了简化成本计算工作，通常不专设“折旧费用”成本项目，而是将机器设备的折旧费用与生产车间的其他固定资产折旧费用一起记入“制造费用”账户。
在实际工作中，折旧费用的归集与分配是在汇总各车间、部门固定资产折旧计算明细表的基础上，通过编制折旧费用分配表进行的。会计人员根据“固定资产折旧费用分配表”编制记账凭证，登记有关总账和明细账，如表2.5所示。
表2.5 固定资产折旧费用分配表
【例2.12】 根据表2.5编制会计分录如下。
二、利息费用的核算
利息是财务费用项目，一般按季结算支付，季内各月应付利息，应分月预提，并于季末实际支付时冲减应付利息。实际费用与应付利息的差额，调整记入季末月份的财务费用。每月预提利息费用时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。季末实际支付全季利息费用时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。利息费用如果数额不大，为简化核算工作，可不作为预提费用处理，应在季末实际支付时全部记入当月的财务费用。支付时直接借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。
三、税金的核算
税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船税、土地使用税和印花税等。
1. 印花税的核算
印花税不必通过“应交税费”账户进行核算，可在缴纳时直接记入“管理费用”账户。缴纳时借记“管理费用——印花税”账户，贷记“银行存款”账户。
2. 房产税、车船税和土地使用税的核算
房产税、车船使用税和土地使用税需通过“应交税费”账户进行核算，需要预先计算应交金额，然后缴纳。预提时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费”账户。交纳时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。
【例2.13】 某企业当月应交的房产税、土地使用税、车船税分别为35 000元、12 000元、2 500元，企业账务处理如下。
学习参考
为正确计算生产成本，必须对费用的要素进行明确分类核算，生产要素的分类核算是成本会计中最主要的核算内容。推荐扫描二维码观看“成本核算程序”动画视频加深理解。
四、其他支出的核算
其他支出是指除以上各项支出以外的支出，如取暖费、水电费、差旅费等。这些费用多数与产品生产无直接关系，一般按车间归集记入“制造费用”账户，期末再分配计入产品成本。这些费用发生时，借记“制造费用”，贷记“银行存款”
“应付职工薪酬”“原材料”等账户。